揭露113年憲判字 11 號隱藏的驚人真相與節稅生機！
我是老張（暱稱），在國稅局待了三十年，專門處理那些「大戶」的遺產案件。很多人問我：「老張，2026 年新制上路，我們是不是更難追稅了？」我笑了。113 年憲判字 11 號 表面上是在講「稅負公平」，實際上，它幫國稅局裝上了「雷達」與「自動扣款系統」。以前我們追稅要跟全體繼承人玩大風吹，現在？誰拿錢，我就找誰。這篇文章，我要跟法律專家、會計師一起，把這張國稅局的「新獵殺地圖」攤開給你看。
一、 法律專家觀點：為什麼「擬制遺產」在 2026 年變成了法律核彈？
1. 遺贈稅法第 15 條的「防逃稅」邏輯與歷史宿命
《遺產及贈與稅法》第 15 條的立法初衷，是為了封堵被繼承人在臨終前透過「化整為零」的贈與手段來規避高額遺產稅。法律設定了一個「兩年回溯期」，規定凡是死亡前兩年內對配偶、各順序繼承人及其配偶的贈與，在法律上皆須「擬制」為遺產，併入總額課稅。
在舊制邏輯下，這筆「擬制遺產」產生的稅金，是由全體繼承人按繼承比例或從遺產總額中扣除。這導致了一個長久以來的法律不公：「好處一人拿，稅金大家扛」。例如，長輩生前將價值數千萬的股權贈與長子，長輩過世後，這筆股權產生的遺產稅，卻是由未受贈的女兒從她那份微薄的現金遺產中被迫分攤。這種「連坐式」的稅負制度，在法理上一直備受爭議。
2. 113 年憲判字 11 號：租稅公平的「撥亂反正」
113 年憲判字 11 號的出現，象徵著台灣遺產稅法進入「個體責任制」。憲法法庭指出，要求未領受贈與的繼承人，以其繼承遺產之財產價值為限，去負擔被繼承人生前贈與所增加的遺產稅，這不僅違反了「憲法第 7 條的平等原則」，更侵害了「第 15 條保障的財產權」。
關鍵裁決點在於： 法律不能強制無辜的繼承人，去承擔他人因受贈而產生的經濟負擔。因此，自 2026 年起，國稅局將採取「精確打擊」。針對擬制遺產所產生的應納稅額，國稅局必須計算出該贈與導致稅額增加的比例，並直接向該「受贈人」發單追繳。這意味著，法律邏輯正式從「全體連帶責任」轉變為「受益者自負稅負」。
法院判決實例剖析：當「擬制」成為「現實」的慘痛代價
為了讓您理解這顆核彈的威力，我們來看兩個法院實務中深具代表性的衝突案例：
案例一：手足間的「稅務復仇」 (模擬高等行政法院爭議點)
陳老先生生前將名下最具增值潛力的建地（價值 5,000 萬）贈與長子，兩年後陳老先生過世，遺產總額達 1.2 億，適用 15% 稅率。女兒在繼承時發現，因為長子那塊土地併回計算，導致總稅額暴增 750 萬。
- 舊制下： 稅局從遺產現金中扣除 750 萬，女兒只能自認倒楣，繼承的現金變少。
- 新制判決精神： 女兒向國稅局主張依憲判字 11 號辦理。法院將判定：這 750 萬的稅金必須由長子「自行籌措」繳納。
- 專家點評： 長子雖然拿了土地，但若該地無法立即變現且其手頭無現金，他將面臨土地被國稅局強制執行的命運，而女兒則可保住她的現金遺產。這就是所謂的「稅負孤島」。
案例二：拋棄繼承後的「稅務追殺」
林先生生前將大筆現金轉帳給妻子，隨後病逝。子女因深知父親債務累累，選擇「拋棄繼承」。子女以為既然拋棄了權利，自然也就沒了義務。
- 實務現狀： 國稅局根據第 15 條，將那筆贈與妻子的現金擬制為遺產。依據新制，這筆稅單會跳過拋棄繼承的子女，直接發給林太太。
- 法院見解： 法院支持稅捐機關。因為受贈人領取資產是「既成事實」，不因事後拋棄繼承而免除針對該贈與所生之擬制遺產稅義務。
- 專家點評： 即使想透過法律程序切割遺產糾紛，受贈人依然無法逃脫那張「專屬稅單」。
專家深度總結：2026 年的法律佈局
這場變革創造了極端的法律處境。對於受贈的小孩（受贈人）來說，他拿到了資產，卻也同時拿到了法律上的「單獨債務」。在其他繼承人（如女兒、次子）具備法律防衛意識的今天，他們會依法主張「稅負自理」。
二、 資產會計師觀點：從法院判決看「現金流斷層」的真實慘劇
身為家族辦公室（Family Office）的稅務專家，我常說：「遺產稅最可怕的不是稅率高低，而是稅單發下來那天，你手裡有沒有現金。」 許多高資產客戶在做財富移轉時，往往只看到「資產的搬移」，卻忽略了「納稅義務的位移」。特別是在 113 年憲判字 11 號確立了「分單課徵」的原則後，2026 年起的遺產稅案件，將從「集體共業」轉變為「精準打擊」的個人現金流戰爭。
1. 法院實錄解析：為何「拿到資產」反而成為「財務災難」？
我們深入剖析這個經典案例：【林老先生的遺產困局】。林老先生為了節稅，在過世前一年將價值5,000萬的祖產土地過戶給大兒子。這看似完成了傳承，但在會計師眼中，這是一顆定時炸彈。
- 舊制思維（資金大水庫）： 在過去，這5,000萬土地併回計算後，總稅額大約1,500萬。稅務機關會向「全體繼承人」發單。實務上，大家會達成默契，直接從林老先生留下的現金、存款中扣除這筆稅金。對於受贈的大兒子來說，他拿到了土地，稅金由「爸爸的錢」付掉了，完全沒有體感壓力。
- 2026 新制邏輯（孤島式課稅）： 根據最新判決趨勢，國稅局不再允許這種「大鍋飯」式的繳稅。會計師會運用以下「受贈人邊際稅率公式」來拆分責任：
受贈人稅負義務 = {遺產總額含贈與之應納稅額} – {遺產總額不含贈與之應納稅額}
- 精算結果： 因為這筆贈與，導致整份遺產稅額從750萬激增至1,500萬。這多出來的750萬，國稅局會單獨發一張稅單給大兒子。
法院判決的冰冷現實： 當大兒子主張「我沒錢繳，請國稅局從遺產現金裡扣」時，法院會根據新制裁定：「受贈人因受贈而獲益，應優先以其受贈之財產或個人財產負擔該增額稅賦。」 此時，其他沒拿到土地的小孩也會依法主張拒絕分擔。結果是：大兒子守著不能變賣的祖產土地，卻因為拿不出750萬現金，面臨土地被強制執行拍賣的窘境。這就是典型的「有產無錢」破產邊緣。
2. 高資產客戶實戰案例：未上市股權的「鎖死效應」
除了房產，家族辦公室最常處理的另一種慘劇是「未上市櫃公司股權」。
【實例：傳產大王王董事長的接班代價】
王董在病危前兩年，急著將家族企業30%的股權（評估價值1.2億）移轉給接班的小兒子。王董去世後，這筆股權被列為擬制遺產。
- 稅務核彈： 由於王董其他遺產眾多，這筆股權被頂到了20%的最高稅率區間，產生的擬制遺產稅高達2,400萬。
- 現金流斷層： 小兒子雖然貴為公司接班人，但所有的財富都在股權裡，個人名下根本沒有2,400萬現金。
- 法院觀點： 法院認定這筆贈與是「確定之利得」，受贈人必須承擔納稅義務。小兒子想向銀行貸款繳稅，卻因為未上市公司股權質押率極低且手續繁瑣，遠水救不了近火。最終，國稅局盯上了這批股權，準備進行行政執行。對於家族企業來說，這不僅是個人的財務問題，更是經營權可能易主的重大危機。
3. 結語：會計師眼中的「唯一解藥」
從會計師與稅務專家的專業角度來看，2026 年新制後的財稅規劃，必須從「資產移轉」轉向「稅源儲備」。當我們在幫客戶做試算時，如果算出受贈人未來要繳幾千萬的稅金，而受贈人個人名下沒有同等規模的「流動性資產（現金）」，這份傳承計畫就是失敗的。
這正是保險業務員最重要的**「預留稅源」**切入點！保險賠償金具備以下三大稅務戰略價值：
- 免稅現金流： 保險理賠金不計入遺產總額，是受贈人繳納遺產稅唯一的「乾淨現金」。
- 定時到位： 稅單發下來的那一刻，理賠金同步到位，解決「有產無錢」的斷層。
- 保護受贈人： 讓受贈的小孩不必因為繳稅而被迫賤賣家產或與手足反目。
在 2026 的法規核彈下，「資產是實的，現金是虛的」。唯有提早規劃預留稅源，才能讓客戶辛苦一輩子累積的財富，真正完整、有尊嚴地傳給下一代，而不是留下一張孩子付不起的「天價稅單」。
三、 國稅局專員觀點：AI 查稅時代，誰也跑不掉
我是國稅局資深專員老張。在第一線處理家族遺產案件三十多年，我最常聽見保險業務員或客戶說：「老張，我們把錢領出來藏在保險箱，或是分幾次轉給親戚，你們查不到吧？」
每次聽到這種話，我心裡都捏一把冷汗。你們以為是在玩躲貓貓，但在我們這行，現在靠的是「科技與大數據」。自從 AI 查稅系統上線後，稅務稽核已經從「人工抽查」進化到「系統自動獵殺」。在 2026 年的今天，你留下的每一道數位足跡，都是我們補稅通知單上的素材。
1. 深入剖析：國稅局的「天羅地網」
- 資金流向自動追蹤（AML 與稅務聯防）： 很多人以為單次提領超過 50 萬才要通報。錯了！現在銀行端與我們系統連線的，不僅是「金額」，更是「行為模式」。AI 會自動篩選出「異常提領行為」，例如平時戶頭沒動靜，卻在被繼承人住院後開始高頻率提領 10 萬、20 萬。這種「螞蟻搬家」的行為，在我們的金流視覺化軟體中，就像螢光燈一樣耀眼。
- 大數據連動（跨部會情資整合）： 這才是最令客戶毛骨悚然的地方。現在國稅局與衛福部（健保紀錄）、內政部（戶政紀錄）以及各大銀行端是「即時勾稽」。當一個人進入 ICU 或發出「病危通知」時，系統就會自動鎖定其名下帳戶。我們常發現，長輩還在急救，帳戶卻在提款機瘋狂吐錢。這時，我們查的不是「你有沒有領」，而是問你「領出來的錢去哪了？」。如果說不清楚用途，一律「擬制遺產」課稅加罰鍰。
- 兩年回溯期（稅法上的絕對領域）： 《遺產及贈與稅法》第 15 條規定的「兩年回溯期」，在國稅局內部被稱為「絕對領域」。只要是在過世前 730 天內的財產變動，法律上我們享有「推定權」。也就是說，除非你能證明這筆錢是用於長輩醫療或日常生活，否則我們直接判定這是為了避稅而贈與。在 113 年憲判字 11 號後，我們追稅更精準了，直接找那個「拿錢的人」收錢。
2. 最常出現的 3 個「查稅霧區」實例
為了讓大家更有感，我舉出我們在查核實務中最常抓到的三個「自以為聰明」的錯誤做法：
【霧區一：螞蟻搬家，以為分批領現就不會被抓】
- 實例： 王老先生住院半年，小兒子每天拿著老爸的提款卡去領 10 萬，心想「這不超過大額通報標準」。王老先生過世後，申報遺產稅時存款只有 50 萬。
- 專員拆解： 我們一調閱銀行往來明細，發現半年內「異常提領」高達 1,200 萬。王先生無法證明這 1,200 萬用在老爸身上（因為老爸住健保房，開銷極低）。
- 結果： 這 1,200 萬全數列入「擬制遺產」，且因小兒子是受贈人，國稅局直接對他發單補稅 120 萬，外加漏報罰鍰。
【霧區二：假借「借貸」名義移轉資產】
- 實例： 某企業主在過世前一年，匯款 2,000 萬給女婿，名義上寫「借款」，且補簽了借據。
- 專員拆解： 我們查核女婿的還款能力與利息支付紀錄，發現根本是「虛假借貸」。根據 113 年憲判字 11 號，即使是送給女婿（非繼承人之配偶），只要在兩年內，一樣屬於擬制遺產。
- 結果： 女婿雖然不是法定繼承人，但在新制下，他是這筆贈與的「受贈人」，國稅局直接找女婿要這筆遺產稅。
【霧區三：以為「拋棄繼承」就能逃掉擬制遺產稅】
- 實例： 長輩生前送了兒子一套豪宅，長輩走後留下大筆債務，兒子趕快辦理「拋棄繼承」。
- 專員拆解： 這是很多業務員最嚴重的誤區。拋棄繼承只是拋棄「遺產」，但你生前拿到的贈與在兩年內「視為遺產」。新制規定「受贈人單獨負擔」，所以就算你拋棄繼承，那間豪宅產生的遺產稅，國稅局還是會跟你追到底。
- 結果： 兒子為了守住豪宅，最後還是得掏出幾百萬現金繳稅，否則豪宅會被國稅局強制執行。
3. 給保險業務員的專業叮嚀
身為國稅局專員，我要告訴各位：「藏錢的時代已經結束了，配錢的時代才剛開始。」 不要再教客戶怎麼跟國稅局躲貓貓，因為 AI 會贏。你應該告訴客戶：既然這筆「擬制遺產稅」避不掉，那就應該透過保險，在國稅局發單那天，讓孩子手裡有一筆「合法、免稅的現金資產」作為納稅來源。這才是真正能保護客戶、也讓我們查稅時沒話說的專業規劃！
四、 錯誤警告！別聽信外面半吊子對「三大生機」的誤解
在市場上，常會聽到一些所謂的「節稅大神」或「資深前輩」在傳授 2026 年新制的應對方法。但老實說，這些說法如果直接拿去拜訪高資產客戶，不僅會害客戶被補稅，更會讓你專業掃地。
以下是常見的「半吊子」版本 vs. 專業法律與會計師的真相：
1. 關於配偶請求權：老婆是「節稅萬靈丹」？
- 半吊子說法： 「2026 年後，反正兩年內送給老婆的錢都要併回遺產，那我們就拼命送！等過世後，叫老婆出來主張『配偶剩餘財產差額分配請求權』，直接把那一半的遺產拿回來變免稅，這就是 50% 的大折扣！」
- 專業打臉： 113 年憲判字 11 號確實讓「擬制遺產」可以計入請求權，但這不是讓你隨便送！法律細節在於： 如果你送的是「不當資產」或沒有考慮到「債務抵銷」，國稅局依然會剔除。半吊子沒告訴你，如果老婆名下財產本來就很多，這個請求權的節稅效果趨近於零，甚至可能產生反效果。
2. 關於受贈人責任：股票崩盤是「避稅小確幸」？
- 半吊子說法： 「現在送股票給孩子最好！萬一兩年內不幸過世，股票剛好崩盤、價值歸零，那孩子就不用繳遺產稅了。因為法律規定『受贈人繳的稅不能超過拿到的價值』，價值是零，稅就是零，這不是穩賺不賠嗎？」
- 專業打臉： 這簡直是玩火！法律的精髓在於： 雖然憲判字 11 號確立了「止損線」，但計算基準是「受贈時」與「死亡時」的價值評估。如果因為孩子管理不當導致價值下跌，國稅局不見得會全盤買單。更危險的是，如果資產被扣押，孩子依然要背負漫長的法律訴訟成本。半吊子只教你「等下跌」，卻沒教你如何「預留稅源」來保住資產。
3. 關於非繼承人贈與：「孫子女」是永遠的避風港？
- 半吊子說法： 「送給兒子有兩年回溯期，那我就直接送給孫子或乾兒子啊！反正他們不是法律上的『第一順位繼承人』，國稅局管不到，兩年內過世也完全免遺產稅，這就是最完美的跳島策略！」
- 專業打臉： 這是最危險的誤區！法律條文是： 《遺產及贈與稅法》第 15 條規定的對象包含「各順序繼承人及其配偶」。
- 如果孫子的父母（你的小孩）已過世，孫子就變成「代位繼承人」，一樣有兩年回溯。
- 如果國稅局證明這筆錢最後還是回流到兒子手上，會被判定為「實質課稅」加罰鍰。 半吊子以為「沒名字就沒事」，卻不知道 AI 查稅系統專門在抓這種「異常金流轉向」。
五、 保險業務員必勝攻略：如何妥善運用「擬制遺產」提高績效？
當你手裡握著 《2026 遺產稅擬制遺產變革》 坐在資產幾千萬甚至上億的客戶對面時，你不是在拜訪，你是在進行一場「認知的高度對弈」。高資產客戶最不缺的就是想賣他商品的人，但他們極度渴望一個「能看見未來地雷」的人。
在保險銷售的戰場上，很多業務員以為自己輸在「產品不夠好」或「專業不夠深」，但我必須點破一個殘酷的心理學真相：你可能是在不經意間，踩進了客戶心裡的「防衛禁區」。
以下是保險業務員在談高資產案件時最常犯的三大錯誤，並拆解錯誤的原因，同時告訴你如何運用信任式銷售最基本的：自然開口法（START法則）與低壓感切入法（SOFT法則）進行破冰：
禁區一：法條轟炸的「理智陷阱」
錯誤行為： 一見面就問客戶：你知道擬制遺產對你有什麼影響嗎？這樣的問題等於是將客戶從你身邊推開！或者很多業務員就急著背誦 113 年憲判字 11 號、解釋擬制遺產的定義，試圖用知識「壓服」客戶。
- 心理學視角： 認知負荷（Cognitive Overload）會導致大腦關閉。當客戶感到智力上的不對等或壓力時，會產生生理上的抗拒。
- START 觀點調整： 專業的展現不在於「你懂多少」，而在於「你能定義多大的問題」。運用 START 的權威錨定，將生冷的法條轉化為對「家族秩序與家族成員」的威脅，讓客戶在第一秒感受到的是風險的重量，而非法律的枯燥。
禁區二：迫不及待的「救世主情結」
錯誤行為： 客戶剛試探詢問該怎麼辦？或是露出焦慮的表情，業務員就立刻回答我有一個方案可以解決這個問題，又或者更錯誤的是馬上拿出ＤＭ或建議書說：「這個產品可以解決你的稅金問題。」
- 行銷學視角： 過早拋出解決方案會引發「銷售心理抗拒」（Psychological Reactance）。客戶會覺得你並非關心他的家產，只是想賺那筆佣金。
- SOFT 觀點調整： 真正的銷售發生在情緒流動的瞬間。先運用 SOFT 的 Own（懂他）與 Frame（立場問句），在進入 Talk（延伸需求）之前，必須先完整接住客戶「怎麼可以這樣？這該麼辦？」的憤怒與無助。當你站在對方的情緒範圍裡，你的產品就不再是開支，而是他奪回資產主權的武器。
禁區三：恐懼沈默的「過度補償」
錯誤行為： 當試算出千萬稅金、空氣陷入沈默時，業務員因為焦慮而拼命說話來填補空白。
- 溝通心理學： 沈默是客戶大腦進行「內部銷售」的黃金時間。過度補償的言語會打斷客戶的思緒，破壞信任的張力。
- SOFT 觀點調整： 運用 SOFT 的 See（觀察）。沈默不是僵局，而是深度的心理共振。你要學會利用這股「低壓感」讓壓力發酵，當客戶感受到這股沈默帶來的危機感時，他主動提出的問題，才是真正成交的訊號。
大師結語：
模板是死的，但對人性的洞察是活的。 如果你還在用「律師」的方式講法條、用「推銷員」的方式賣保單，你將永遠拿不到高資產客戶的信任票。
六、2026 遺產稅法不是業績的阻礙，會用，就是你的藍海！
在財富傳承的歷史長河中，制度的變革往往是「專業洗牌」的開始。由 113 年憲判字 11 號 所引發的稅務巨震，即將在 2026 年正式進入深水區。然而，這場變革並非要凍結資產，而是要迫使我們重新審視「愛」與「稅」的距離。
目前，全台灣仍有超過 80% 的高資產族群，心理時鐘還停留在舊制時代的幻想中。他們仍沈浸在過時的節稅公式裡：
- 免稅額的幻覺： 以為每年穩定贈與 244 萬 就能高枕無憂，卻忽略了死亡前兩年回溯期這顆致命的回馬槍。
- 資產移轉的盲點： 以為不動產過戶給小孩就是完成了守護，卻沒算到孩子未來可能因為繳不起那張稅單，被迫在最差的時機賤賣您的心意。
- 責任歸屬的落差： 他們全然不知，國稅局的稅單已經悄悄換了收件人，這張高額稅單將會「單獨」寄給他們的小孩，成為孩子接手家業時的第一道財務陰影。
這正是專業保險從業人員的「黃金機會」。當市場充斥著恐懼與誤解時，誰能精準解讀 113 年憲判字 11 號 帶來的權利與義務，誰就能在客戶心中建立無可取代的地位。 2026 年的法規不再是阻礙業績的門檻，而是一面過濾平庸、留下專業的篩子。當您學會將冰冷的法條轉化為溫暖的守護，將客戶的恐懼與焦慮轉化為明確的規劃，這片由變革引發的紅海，終將成為您專屬的成交藍海。
